1. INTRODUCCIÓN
Cualquier empresa lleva a cabo su actividad
mediante la colaboración con otras personas, estableciendo unas normas de
comportamiento y reglas de actuación, que junto a un conjunto de medios
económicos que constituyen su patrimonio empresarial, permite llevar a cabo su
producción de bienes o su prestación de servicios.
En definitiva, se puede decir que existen tres
componentes esenciales en una empresa: el equipo humano, el sistema
organizativo y funcional, y un patrimonio empresarial, qué será objeto de
estudio en el presente tema.
Definición de patrimonio: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una
empresa, siendo imprescindible para que esta pueda desarrollar su actividad. La
estructura y destino de este patrimonio siempre vendrán determinados por las
diferentes actividades que desarrolle la empresa.
En el análisis económico de una empresa, no solo
es fundamental conocer qué elementos forman parte de su patrimonio sino
determinar cuál es su valoración monetaria, por lo que se hace imprescindible
determinar qué criterios se van a emplear para llevar a cabo dicha valoración.
2. EL PATRIMONIO: LOS DIFERENTES COMPONENTES Y SU
RESPECTIVA VALORACIÓN CONTABLE
2.1. PUNTOS DE VISTA DEL CONCEPTO DE PATRIMONIO.
-Desde un punto de vista jurídico, el
patrimonio se define como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que
bajo la titularidad de una persona física o jurídica están afectados a un fin
concreto, siendo susceptibles de valoración económica.
-Desde un punto de vista económico, el patrimonio es el conjunto de medios económicos y financieros a través
de los cuales la empresa puede cumplir sus objetivos y fines.
-Desde un punto de vista contable, el
patrimonio es el reflejo del balance de situación, siendo aquel documento
contable que expresa, de forma cuantitativa y cualitativa, la situación
patrimonial de la empresa en el momento en que el balance ha sido valorado.
2.2. LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO
Los elementos de naturaleza heterogénea,
susceptibles de valoración económica y que se agrupan en tres amplias
categorías:
-Los bienes, que son
todos aquellos factores productivos, ya sean materiales o inmateriales que la
empresa utiliza para el logro de sus objetivos, unas veces para servirse de
ellos (los denominados bienes de uso) y, otras, para sus intercambios en el
mercado (bienes de cambio).
-Los derechos, constituidos por
aquellas situaciones jurídicas en las que se encuentra en una posición de recibir,
es decir, es sujeto acreedor frente a terceros, como pueden ser: créditos
frente a clientes, participaciones en otras empresas, depósitos a su favor en
entidades de crédito, etc.
-Las obligaciones, que son
aquellas situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la empresa
es deudora de otros entes económicos por compromisos derivados de contratos, o
de su condición de contribuyente: débitos a proveedores, préstamos
obtenidos, tributos a pagar, etc.
Se puede decir que el patrimonio de la empresa se
compone de unos elementos de carácter positivo para la misma, los bienes y los
derechos, y de otros de signo negativo, que son sus obligaciones frente a
terceros. Según este planteamiento se establece la siguiente identidad:
PATRIMONIO NETO=BIENES+DERECHOS-OBLIGACIONES
Todos estos elementos patrimoniales, bienes,
derechos y obligaciones, se agrupan en masas patrimoniales que
constituyen un grupo homogéneo, es decir, que tengan la misma funcionalidad
económica o financiera.
2.3 Los diferentes elementos patrimoniales pueden
agruparse en "tres grandes masas patrimoniales": activo, pasivo y
neto.
La masa patrimonial Activo agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y
derechos propiedad de empresa. El activo constituye la estructura económica de
la empresa, es decir, en él hallamos la concreción de sus inversiones.
La masa patrimonial Pasivo agrupa aquellos elementos patrimoniales que signifiquen para la empresa
deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina fuentes de
financiación ajena, representando recursos financieros ajenos a la
empresa.
La masa patrimonial Neto Patrimonial está constituida por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos
que los propietarios han aportado a la unidad económica, así como los
beneficios generados por la empresa y que no han sido distribuidos. Este
"Neto" se reconoce como fuente de financiación propia al estar
constituida por recursos financieros propios de la empresa.
Se puede concluir diciendo que el pasivo y el
neto patrimonial constituyen la estructura financiera de la empresa, sus
fuentes de financiación, indicando de dónde proceden los recursos financieros
de la empresa con los cuales se han adquirido los elementos que conforman el
activo.
La identidad fundamental en el análisis del
patrimonio de la empresa es:
ACTIVO=PASIVO+NETO
Esta igualdad viene a significar que la empresa
se financia con recursos aportados por terceros, recogidos en el pasivo, y por
recursos procedentes de los propietarios de la misma, reflejados en el neto
patrimonial. Estos recursos se invierten en los bienes y derechos de activo,
imprescindibles para el desarrollo de la actividad empresarial.
2.4. ACTIVO
Podemos distinguir dos grandes agrupaciones:
-El activo no corriente.
-El activo corriente.
Esta separación se hace en base a la función
económica que cumplen sus elementos en la empresa:
1. El activo no corriente comprende,
tal y como señala el plan contable, los activos no clasificados como corrientes
entre los que cabe destacar:
-Inmovilizado intangible: Elementos
patrimoniales de naturaleza no tangible susceptibles de valoración económica,
que van a permanecer en la empresa más de un ejercicio económico, y cuya
finalidad no es la de ser vendidos sino permanecer en la empresa formando parte
de su estructura económica.
-Inmovilizado material. Elementos patrimoniales de naturaleza tangible, pudiendo ser bienes
muebles o inmuebles, que también van a permanecer en la empresa más de un
ejercicio económico, y cuya finalidad principal es la de no ser vendidos en
busca de liquidez.
-Inversiones inmobiliarias: Compuestas por los inmuebles no afectos a la actividad
-Inversiones financieras a largo plazo. Inversiones realizadas en cualquier tipo de título valor, cuya finalidad no
sea la mera especulación, sino que se mantengan con una intención de permanencia,
incluye los instrumentos de patrimonio, créditos a terceros, valores
representativos de deuda, derivados y otros activos financieros.
2. Activo corriente comprenderá
aquellos elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso
del ciclo normal de explotación, y también comprenderá el efectivo y
equivalentes. Entre estos cabe destacar:
-Existencias: Los elementos físicos
tangibles que van a ser destinados a la producción de la empresa o a su venta
directa.
-Deudores comerciales y otras cuentas a
cobrar: Derechos de cobro con un vencimiento inferior al ejercicio
económico.
-Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes: Conjunto de elementos cuya disposición en liquidez es
instantánea o inmediata.
Pasando ahora a analizar el PATRIMONIO
NETO, este representa aquellos recursos no exigibles compuestos
por los capitales que han afluido a la empresa, procedentes de aportaciones de
sus socios o partícipes, de la propia empresa que son debidos a los beneficios
que han quedado en la misma, de subvenciones no integrables o de ajustes por
cambios de valor razonable. En el patrimonio neto cabe destacar los siguientes
elementos:
1. FONDOS PROPIOS: Formados
principalmente por el valor nominal de las aportaciones de los socios
(capital), junto con los recursos autogenerados por la propia empresa
(reservas), los resultados anteriores pendientes de ser distribuidos, etc.
2. AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR: Recoge
las variaciones del patrimonio neto debidas a cambios en el valor razonable de
los elementos de activo tales como los activos financieros disponibles para la
venta que incluyen los valores representativos de deuda e instrumentos de
patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado como de empresas del
grupo o asociadas (acciones, obligaciones, etc).
3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
RECIBIDOS: Subvenciones donaciones y legados, no
reintegrables, otorgados a la empresa por terceros distintos a los socios o
propietarios, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el
patrimonio neto, hasta que se produzca su transferencia o imputación a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
En último lugar, el PASIVO, se
divide en:
-Pasivo no corriente, integrado
por todas las deudas con un plan de vencimiento superior al año.
-Pasivo corriente: integrado por las
deudas a las que debe hacer frente la empresa en un plazo máximo de un año:
1. PASIVO NO CORRIENTE: Obligaciones de pago a las que ha de hacer frente la empresa a largo
plazo. Se compone principalmente de los siguientes grupos:
-provisiones a largo plazo: obligaciones
expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su
naturaleza, pero que, a la fecha de cierre del ejercicio son indeterminadas en
cuanto a su importe exacto a la fecha en que se producirán.
-Deudas a largo plazo: obligaciones de pago a realizar a largo plazo correspondientes a
obligaciones, deudas con entidades de crédito, acreedores por arrendamiento
financiero y otros pasivos.
2.PASIVO CORRIENTE: Elementos
que significan obligaciones a las que ha de hacer frente la empresa a corto
plazo. Se compone principalmente de los siguientes grupos:
-Provisiones a corto plazo: corresponde
a la parte de las provisiones a largo plazo del pasivo no corriente cuya
cancelación se prevea en el corto plazo.
-Deudas a corto plazo: Obligaciones
de pago a realizar a corto plazo correspondiente a obligaciones, deudas
con entidades de crédito, acreedores por arrendamiento financiero y otros
pasivos.
-Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar: Obligaciones de pago a realizar a corto plazo
correspondientes a proveedores, acreedores varios, remuneraciones pendientes de
pago, deudas con las Administraciones Públicas y anticipos de clientes.
