TEMA 5. CONTABILIDAD 2

 

1. INTRODUCCIÓN

 

Cualquier empresa lleva a cabo su actividad mediante la colaboración con otras personas, estableciendo unas normas de comportamiento y reglas de actuación, que junto a un conjunto de medios económicos que constituyen su patrimonio empresarial, permite llevar a cabo su producción de bienes o su prestación de servicios.

 

En definitiva, se puede decir que existen tres componentes esenciales en una empresa: el equipo humano, el sistema organizativo y funcional, y un patrimonio empresarial, qué será objeto de estudio en el presente tema.

 

 

Definición de patrimonio: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una empresa, siendo imprescindible para que esta pueda desarrollar su actividad. La estructura y destino de este patrimonio siempre vendrán determinados por las diferentes actividades que desarrolle la empresa.

 

En el análisis económico de una empresa, no solo es fundamental conocer qué elementos forman parte de su patrimonio sino determinar cuál es su valoración monetaria, por lo que se hace imprescindible determinar qué criterios se van a emplear para llevar a cabo dicha valoración.

 

 

 

2. EL PATRIMONIO: LOS DIFERENTES COMPONENTES Y SU RESPECTIVA VALORACIÓN CONTABLE

 

 

2.1. PUNTOS DE VISTA DEL CONCEPTO DE PATRIMONIO.

 

-Desde un punto de vista jurídico, el patrimonio se define como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que bajo la titularidad de una persona física o jurídica están afectados a un fin concreto, siendo susceptibles de valoración económica.

 

-Desde un punto de vista económico, el patrimonio es el conjunto de medios económicos y financieros a través de los cuales la empresa puede cumplir sus objetivos y fines.

 

-Desde un punto de vista contable, el patrimonio es el reflejo del balance de situación, siendo aquel documento contable que expresa, de forma cuantitativa y cualitativa, la situación patrimonial de la empresa en el momento en que el balance ha sido valorado.

 

2.2. LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO

 

 

Los elementos de naturaleza heterogénea, susceptibles de valoración económica y que se agrupan en tres amplias categorías:

 

-Los bienes, que son todos aquellos factores productivos, ya sean materiales o inmateriales que la empresa utiliza para el logro de sus objetivos, unas veces para servirse de ellos (los denominados bienes de uso) y, otras, para sus intercambios en el mercado (bienes de cambio).

 

-Los derechos, constituidos por aquellas situaciones jurídicas en las que se encuentra en una posición de recibir, es decir, es sujeto acreedor frente a terceros, como pueden ser: créditos frente a clientes, participaciones en otras empresas, depósitos a su favor en entidades de crédito, etc.

 

-Las obligaciones, que son aquellas situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la empresa es deudora de otros entes económicos por compromisos derivados de contratos, o de su condición de contribuyente: débitos a  proveedores, préstamos obtenidos, tributos a pagar, etc.

 

Se puede decir que el patrimonio de la empresa se compone de unos elementos de carácter positivo para la misma, los bienes y los derechos, y de otros de signo negativo, que son sus obligaciones frente a terceros. Según este planteamiento se establece la siguiente identidad:

 

PATRIMONIO NETO=BIENES+DERECHOS-OBLIGACIONES

 

 

Todos estos elementos patrimoniales, bienes, derechos y obligaciones, se agrupan en masas patrimoniales que constituyen un grupo homogéneo, es decir, que tengan la misma funcionalidad económica o financiera.

 

2.3 Los diferentes elementos patrimoniales pueden agruparse en "tres grandes masas patrimoniales": activo, pasivo y neto.

 

La masa patrimonial Activo agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y derechos propiedad de empresa. El activo constituye la estructura económica de la empresa, es decir, en él hallamos la concreción de sus inversiones.

 

La masa patrimonial Pasivo agrupa aquellos elementos patrimoniales que signifiquen para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina fuentes de financiación ajena, representando recursos financieros ajenos a la empresa.

 

La masa patrimonial Neto Patrimonial está constituida por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que los propietarios han aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa y que no han sido distribuidos. Este "Neto" se reconoce como fuente de financiación propia al estar constituida por recursos financieros propios de la empresa.

 

Se puede concluir diciendo que el pasivo y el neto patrimonial constituyen la estructura financiera de la empresa, sus fuentes de financiación, indicando de dónde proceden los recursos financieros de la empresa con los cuales se han adquirido los elementos que conforman el activo.

 

La identidad fundamental en el análisis del patrimonio de la empresa es:

 

ACTIVO=PASIVO+NETO

 

Esta igualdad viene a significar que la empresa se financia con recursos aportados por terceros, recogidos en el pasivo, y por recursos procedentes de los propietarios de la misma, reflejados en el neto patrimonial. Estos recursos se invierten en los bienes y derechos de activo, imprescindibles para el desarrollo de la actividad empresarial.

 

 

2.4. ACTIVO

 

Podemos distinguir dos grandes agrupaciones:

 

-El activo no corriente.

 

-El activo corriente.

 

Esta separación se hace en base a la función económica que cumplen sus elementos en la empresa:

 

1. El activo no corriente comprende, tal y como señala el plan contable, los activos no clasificados como corrientes entre los que cabe destacar:

 

-Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales de naturaleza no tangible susceptibles de valoración económica, que van a permanecer en la empresa más de un ejercicio económico, y cuya finalidad no es la de ser vendidos sino permanecer en la empresa formando parte de su estructura económica.

 

-Inmovilizado material. Elementos patrimoniales de naturaleza tangible, pudiendo ser bienes muebles o inmuebles, que también van a permanecer en la empresa más de un ejercicio económico, y cuya finalidad principal es la de no ser vendidos en busca de liquidez.

 

-Inversiones inmobiliarias: Compuestas por los inmuebles no afectos a la actividad

 

-Inversiones financieras a largo plazo. Inversiones realizadas en cualquier tipo de título valor, cuya finalidad no sea la mera especulación, sino que se mantengan con una intención de permanencia, incluye los instrumentos de patrimonio, créditos a terceros, valores representativos de deuda, derivados y otros activos financieros.

 

2. Activo corriente comprenderá aquellos elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, y también comprenderá el efectivo y equivalentes. Entre estos cabe destacar:

 

-Existencias: Los elementos físicos tangibles que van a ser destinados a la producción de la empresa o a su venta directa.

 

-Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: Derechos de cobro con un vencimiento inferior al ejercicio económico.

 

-Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: Conjunto de elementos cuya disposición en liquidez es instantánea o inmediata.

 

Pasando ahora a analizar el PATRIMONIO NETO, este representa aquellos recursos no exigibles compuestos por los capitales que han afluido a la empresa, procedentes de aportaciones de sus socios o partícipes, de la propia empresa que son debidos a los beneficios que han quedado en la misma, de subvenciones no integrables o de ajustes por cambios de valor razonable. En el patrimonio neto cabe destacar los siguientes elementos:

 

1. FONDOS PROPIOS: Formados principalmente por el valor nominal de las aportaciones de los socios (capital), junto con los recursos autogenerados por la propia empresa (reservas), los resultados anteriores pendientes de ser distribuidos, etc.

 

 

2. AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR: Recoge las variaciones del patrimonio neto debidas a cambios en el valor razonable de los elementos de activo tales como los activos financieros disponibles para la venta que incluyen los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado como de empresas del grupo o asociadas (acciones, obligaciones, etc).

 

3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS: Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados a la empresa por terceros distintos a los socios o propietarios, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que se produzca su transferencia o imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias.

 

 

En último lugar, el PASIVO,  se divide en:

 

-Pasivo no corriente, integrado por  todas las deudas con un plan de vencimiento superior al año.

 

-Pasivo corriente: integrado por las deudas a las que debe hacer frente la empresa en un plazo máximo de un año:

 

1. PASIVO NO CORRIENTE: Obligaciones de pago a las que ha de hacer frente la empresa a largo plazo. Se compone principalmente de los siguientes grupos:

 

-provisiones a largo plazo:  obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, a la fecha de cierre del ejercicio son indeterminadas en cuanto a su importe exacto a la fecha en que se producirán.

 

-Deudas a largo plazo: obligaciones de pago a realizar a largo plazo correspondientes a obligaciones, deudas con entidades de crédito, acreedores por arrendamiento financiero y otros pasivos.

 

 

2.PASIVO CORRIENTE: Elementos que significan obligaciones a las que ha de hacer frente la empresa a corto plazo. Se compone principalmente de los siguientes grupos:

 

-Provisiones a corto plazo: corresponde a la parte de las provisiones a largo plazo del pasivo no corriente cuya cancelación se prevea en el corto plazo.

 

-Deudas a corto plazo: Obligaciones de  pago a realizar a corto plazo correspondiente a obligaciones, deudas con entidades de crédito, acreedores por arrendamiento financiero y otros pasivos.

 

-Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Obligaciones de pago a realizar a corto plazo correspondientes a proveedores, acreedores varios, remuneraciones pendientes de pago, deudas con las Administraciones Públicas y anticipos de clientes.